Omesso versamento dei tributi - Quando può essere invocata la causa di forza maggiore

E' onere del debitore fornire la prova che non sia stato altrimenti possibile reperire le risorse economiche e finanziarie necessarie a consentirgli il corretto e puntuale adempimento delle obbligazioni tributarie; pur avendo posto in essere tutte le possibili azioni, anche sfavorevoli per il suo patrimonio personale, dirette a consentirgli di recuperare, in presenza di un'improvvisa crisi di liquidità, quelle somme necessarie ad assolvere il debito erariale, senza esservi riuscito per cause indipendenti dalla sua volontà e ad egli non imputabili.

La forza maggiore postula la individuazione di un fatto imponderabile, imprevisto ed imprevedibile, che esula del tutto dalla condotta del debitore, sì da rendere ineluttabile il verificarsi dell'evento, non potendo ricollegarsi in alcun modo ad un'azione od omissione cosciente e volontaria. Va pertanto escluso che le difficoltà economiche in cui versa il soggetto debitore possano integrare una causa di forza maggiore.

Corollario di queste affermazioni è il fatto che nei reati omissivi di versamento delle obbligazioni tributarie integra la causa di forza maggiore solo l'assoluta impossibilità, non la semplice difficoltà, di porre in essere il comportamento omesso.

Ne consegue che:

  1. il margine di scelta esclude sempre la forza maggiore;
  2. la mancanza di provvista necessaria all'adempimento dell'obbligazione tributaria non può essere addotta a sostegno della forza maggiore quando sia comunque il frutto di una scelta/politica imprenditoriale volta a fronteggiare una crisi di liquidità ;
  3. non si può invocare la forza maggiore quando l'inadempimento sanzionato sia stato con-causato dal mancato pagamento alla singole scadenze mensili e dunque da una situazione di illegittimità ;
  4. l'inadempimento tributario può essere attribuito a forza maggiore solo quando derivi da fatti non imputabili al debitore che non ha potuto tempestivamente porvi rimedio per cause indipendenti dalla sua volontà e che sfuggono alla sua possibilità di controllo.

Queste le regole dettate in tema di omesso versamento dei tributi per cause di forza maggiore dalla Corte di cassazione nella sentenza 8352/15.

18 marzo 2015 · Giorgio Valli

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