Avvisi di accertamento d'ufficio IRPEF - Decadenza per periodi d'imposta fino al 31 dicembre 2015

Per i periodi d'imposta precedenti, gli avvisi di accertamento d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione ovvero, nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di dichiarazione nulla, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

Infatti, l'articolo 43 del DPR 600/73 (in vigore per i periodi d'imposta fino al 31 dicembre 2015) stabilisce che gli avvisi di accertamento d'ufficio vanno notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui la dichiarazione è stata presentata.

Ad esempio, entro il 31.12.2020 dovranno essere notificati, a pena di decadenza, gli accertamenti d'ufficio IRPEF eseguiti sul periodo d'imposta 2015, la cui dichiarazione è stata presentata nel 2016. Entro gli stessi termini devono essere notificati anche gli atti irrogativi delle sanzioni che, nella maggior parte delle ipotesi, sono contestate unitamente all'accertamento.

Nella seguente tabella vengono riepilogati i termini di decadenza dal potere di accertamento d'ufficio, qualora sia stata presentata la dichiarazione dei redditi.

anno d'imposta

anno di presentazione dichiarazione

termine di decadenza

2011

2012

31.12.2016

2012

2013

31.12.2017

2013

2014

31.12.2018

2014

2015

31.12.2019

2015

2016

31.12.2020

In caso di omessa dichiarazione, il termine per l'accertamento, sempre per effetto dell'articolo 43 del DPR 600/73, coincide con il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

Ad esempio, entro il 31.12.2021 devono essere notificati, a pena di decadenza, gli accertamenti d'ufficio IRPEF eseguiti sul periodo d'imposta 2015 per il quale non è stata presentata la dichiarazione nel 2016.

Nella seguente tabella vengono riepilogati i termini di decadenza dal potere di accertamento d'ufficio nel caso in cui sia stata omessa la presentazione della dichiarazione dei redditi.

anno d'imposta

anno di omessa presentazione dichiarazione

termine di decadenza

2010

2011

31.12.2016

2011

2012

31.12.2017

2012

2013

31.12.2018

2013

2014

31.12.2019

2014

2015

31.12.2020

2015

2016

31.12.2021

4 giugno 2016 · Giorgio Valli

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